Conform StartupCafe: Complicații TVA în operațiunile transfrontaliere: Explicații pentru SRL-uri și avocați
Aplicarea taxei pe valoarea adăugată (TVA) generează numeroase dificultăți în practică, în special atunci când vine vorba de operațiuni transfrontaliere ce implică livrări de bunuri și prestări de servicii între România, alte state membre ale Uniunii Europene și țări terțe. Mariana Vizoli, consultant fiscal, lector la Camera Consultanților Fiscali și cadru didactic asociat la Academia de Studii Economice din București, a clarificat o serie de aspecte spinoase, într-un interviu acordat revistei Consultant Fiscal.
Servicii imobiliare și confecții: Studii de caz pe TVA
Un SRL plătitor de TVA din România, având un contract de servicii instalații termice și sanitare pentru o clădire din Milano, Italia, se confruntă cu întrebări legate de facturare. Mariana Vizoli explică faptul că aceste servicii sunt considerate legate de un bun imobil, iar locul prestării este determinat de locația imobilului. Astfel, pentru clădirea situată în Italia, operațiunea nu este impozabilă în România și nu necesită un cod special de TVA. Deși nu sunt servicii intracomunitare și nu se declară în formularul 390, operațiunile se înregistrează pe rândul 3 din decontul de TVA. Totuși, prestatorul român este obligat să se intereseze de eventualele obligații de înregistrare în scopuri de TVA în Italia.
În cazul unei fabrici de confecții din România care primește o comandă de la o firmă din Marea Britanie, cu materii prime achiziționate din India și trimise direct în România pentru producție, fără a trece prin Marea Britanie, tratamentul fiscal este complex. Pentru serviciile prestate firmei din UK, locul prestării este în România, iar prestatorul român poate aplica scutirea de TVA pentru exportul de servicii. Prestatorul poate acționa ca importator al materiilor prime, cu condiția ca produsele finite să fie exportate în afara UE sau achiziționate de beneficiar. În acest scenariu, prestatorul poate deduce TVA aferent importului. În cazul în care bunurile prelucrate nu părăsesc UE, prestatorul pierde dreptul de deducere a TVA-ului aferent importului, cu excepția unor cazuri specifice de achiziție sau refacturare. Pentru firma din UK, bunurile care ajung pe teritoriul britanic vor fi declarate ca exporturi, necesitând implicarea unui exportator vamal.
Consultanță juridică și vânzări imobiliare: Reguli specifice de TVA
Un avocat român, înregistrat în scopuri de TVA, care prestează servicii de consultanță juridică către persoane juridice din UE, facturează aceste servicii ca prestări intracomunitare neimpozabile în România, dacă beneficiarul deține un cod valid de TVA în VIES. Facturarea se face fără TVA, iar operațiunile se declară în decontul de TVA și în declarația recapitulativă 390. În cazul serviciilor juridice către persoane fizice, locul prestării este în România, iar facturarea se face cu TVA local, fără aplicarea sistemului OSS.
Vânzarea unui bun imobil, cum ar fi un hotel cu dotări, către o persoană juridică plătitoare de TVA, ridică întrebări privind aplicarea taxării inverse. Dacă sunt îndeplinite condițiile legale, operațiunea poate fi considerată un transfer de active neimpozabil. În situația în care aceste condiții nu sunt respectate, o decizie a Curții de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) indică faptul că dotările mobile urmează regimul bunului imobil. Astfel, vânzarea întregului pachet, inclusiv a dotărilor, ar putea intra sub incidența taxării inverse, deoarece operațiunea principală (vânzarea imobilului) determină regimul juridic al elementelor accesorii. Totuși, analiza fiecărui caz în parte este esențială pentru a determina dacă operațiunea nu constituie, de fapt, un transfer de active neimpozabil.
Prescripția TVA și reportarea soldului negativ
O societate din România, înregistrată în scopuri de TVA, care cumpără bunuri din China și le vinde în Turcia, va înregistra achiziția din China pe rândul 30 din decontul de TVA, deoarece nu reprezintă un import în România. Livrarea către Turcia, având transportul inițiat din China, nu are locul în România și nu este impozabilă pe plan intern, fiind înregistrată pe rândul 3 din decont.
În ceea ce privește prescripția dreptului de deducere a TVA, o decizie a Înaltei Curți de Casație și Justiție (ICCJ) stabilește că dreptul persoanei impozabile de a reporta soldul sumei negative a TVA în perioadele fiscale ulterioare nu este prescriptibil. Aceasta înseamnă că un TVA de rambursat, chiar mai vechi de 5 ani, pentru care nu s-a solicitat restituirea, poate fi reportat și compensat cu TVA de plată. ICCJ a clarificat că reportarea este un mecanism de regularizare a taxei, distinct de dreptul de rambursare, care este supus prescripției. Cu toate acestea, dreptul de rambursare a TVA nesolicitată la restituire este supus termenului general de prescripție a creanțelor fiscale.
Sursa: StartupCafe
